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自考知识点:《审计学》重点笔记

 发布时间:2021-04-15 16:09                       关注次数:                      

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自考知识点:《审计学》重点笔记

 

第三章 注册会计师执业准则体系与法律责任

第一节中国注册会计师执业准则体系

注册会计师职业标准体系包括职业标准、质量控制标准、职业道德规范和职业后续教育标准四部分。职业标准是我国注册会计师职业标准体系的核心部分。

1、审计准则的含义、目标和作用

审计准则:规范审计人员开展审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业标准。

审计准则包括政府审计准则、内部审计准则和注册会计师执业准则。

(1)注册会计师执业准则的含义与目标

1注册会计师执业准则的含义

注册会计师职业准则:规范注册会计师开展审计业务、获取审计证据、形成审计结论和出具审计报告的职业准则。它是注册会计师职业标准体系的重要组成部分。它是注册会计师在开展独立审计业务过程中必须遵循的行为准则,也是衡量注册会计师审计工作质量的权威标准。

2注册会计师执业准则的目标

我国注册会计师执业准则的目标是:

一是建立权威的独立审计业务实施准则,规范注册会计师的职业行为,促使注册会计师遵循独立、客观、公正的基本原则,切实发挥鉴证和鉴证的作用注册会计师服务。二是督促各会计师事务所和注册会计师按照统一的执业准则开展审计业务,提高审计工作质量,提高业务素质和业务水平。三要明确注册会计师的职业责任,维护社会公共利益,保护投资者和其他利害关系人的合法权益,促进社会主义市场经济健康发展。第四,建立与国际审计准则相一致的中国注册会计师执业准则。

(2)注册会计师执业准则的作用

注册会计师职业准则的实施,使注册会计师和其他执业人员在执行审计业务时有了规范和指引,便于评估审计工作质量,对促进审计事业的发展起到了重要作用。

具体表现在以下几个方面:一是可以指导注册会计师工作,规范审计工作;二是可以提高注册会计师审计工作质量;三是可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益;四是可以提高注册会计师的审计质量,它可以促进国际审计经验的交流。

2、我国注册会计师职业标准体系的演变

(1)执业阶段(1993年~1991年)

(2)标准体系建立阶段(1994~2003)

(3)改进和改进阶段(2004年以后)

3、中国注册会计师执业规范体系的框架结构

(1)专业标准体系的框架结构

中国注册会计师执业准则与注册会计师职业道德准则并列。执业标准体系包括会计师事务所的认证业务标准、相关服务标准和质量控制标准。

(2)注册会计师职业标准的主要内容

中国注册会计师执业准则是规范注册会计师执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的执业准则,自2007年1月1日起施行。主要包括注册会计师职业标准和会计师事务所质量控制标准。

1、注册会计师执业准则

注册会计师职业标准包括鉴证准则和相关服务准则

(1)鉴证准则是确定适用于审计准则、复核准则和其他鉴证准则的业务类型的标准。审计准则受鉴证业务基本准则的约束,审计准则是整个业务准则体系的核心。

2、会计师事务所质量控制准则

会计师事务所质量控制准则是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序,是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。

 

第二节注册会计师业务准则

1、保证服务

鉴证业务是指注册会计师对被鉴证对象的信息提出结论,以增强除责任方以外的预期使用者的信任的业务。主要包括审计、审查和其他保证服务。

(1)鉴证业务要素

鉴证业务要素是指第三方关系、鉴证对象、鉴证标准、鉴证凭证和鉴证报告。

1、三方关系

三方分别是注册会计师、责任方和潜在用户。

2、担保对象及担保对象信息

鉴证对象信息:是指按照标准对被鉴证对象进行评价和计量的结果;鉴证对象是指被鉴证对象信息所反映的内容。例如,年报审计反映的“财务状况、经营成果和现金流量”是年报审计的“核查对象”。

3、标准

标准是指用来评价或计量保证对象的基准。当涉及到报告时,它还包括陈述的基础。

适当的标准应当具有以下特征:相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

4证据

注、册会计师从事鉴证业务,提出鉴证结论时,必须有充分、适当的证据。获取充分、适当的证据是注册会计师出具鉴证结论的基础。

5、鉴证报告

注册会计师应当以书面形式提交鉴证报告,鉴证报告应当载明鉴证结论,对被鉴证对象的信息是否不存在重大错报提供一定程度的保证。

共同保证度有合理保证和有限保证

合理鉴证要求注册会计师通过不断的修改和系统的执业过程,获取充分、适当的证据,对被鉴证对象的全部信息提供高水平但不是100%的保证。

有限保证在证据收集程序的性质、时间和范围上有意识地受到限制。它提供了适度的保证。

(2)基本服务分类

鉴证业务分为审计、复核和其他鉴证服务。

1、审计服务

审计业务:是指独立的专门机构工作人员对国家行政机关、事业单位、企业单位和其他经济组织的财务报表和其他资料及其反映的经济活动发表意见。

审计业务的特点是:一是审计对象是历史财务信息。第二,为了获得充分、适当的审计证据,注册会计师独立或综合运用各种程序,包括检查记录或文件、检查实物资产、观察、函电、重新计算、重新执行等。第三,结论是合理的保证,即在提供审计时服务中,注册会计师对审计信息是否不存在重大错报提供合理保证。第四,表达意见和结论的方式是肯定的,如审计报告的表达。

2、审查业务

复核业务:注册会计师在执行复核程序的基础上,说明是否注意到某些事项,以使其认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在各主要方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

审查业务的特点是:一是针对历史财务信息。第二,程序的使用是有限的,主要采用查询分析程序。第三,结论是有限的。第四,得出结论的方式是否定的。

综合审查报告结论段如下:根据我们的审查,我们没有发现(或发现)财务报表没有按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制,公允反映财务状况,企业各主要方面的经营成果和现金流量。

1、 其他鉴证业务

其他鉴证业务:是指除历史财务信息审计及审阅业务外的鉴证业务。

其他鉴证业务的特点是:第一,针对非历史财务信息。第二,其他鉴证业务使用的程序根据准则的制定情况、客户的要求不同而不同。第三,保证程度也因准则、与客户约定不同而不同。第四,表达方式依保证程度不同而不同。

(三)鉴证业务的其他分类

1、按鉴证业务的目标分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务

合理保证的鉴证业务主要指审计业务;

有限保证的鉴证业务主要指财务报表审阅;注册会计师执行其他鉴证业务则可以提供有限保证或合理保证。

2、按照责任方认定能否为预期使用者直接获取,可以把鉴证业务分为两类:基于责任方认定的业务和直接报告业务

3、按照提供的保证程度和提出结论的对象分为三类:历史财务信息审计业务;历史财务信息审阅业务;其他鉴证业务。

二、相关服务

相关服务主要包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、对客户提供税务咨询、管理咨询等。

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